Международный научный вестник2782-384910.24412/2782-3849-2026-10-272-277OtherНалоговая реконструкция: понятие, методы и принципы в свете практики Верховного Суда Российской Федерации и зарубежного опытаTax reconstruction: concept, methods and principles in the light of the case law of the Supreme Court of the Russian Federation and foreign experienceПоповаОльга Владимировнаstudy@izak.ruКаверинаЭлина Юрьевнаstudy@izak.ruмагистрант, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», Факультет «Плехановская школа бизнеса «Интеграл» Базовая кафедра «Экономические и правовые экспертизы» Союза судебных экспертов «Экспертный совет», Москвак.э.н., доцент базовой кафедры «Экономические и правовые экспертизы» Союза судебных экспертов «Экспертный совет»28102026102722770209202626102026

Статья посвящена правовой природе налоговой реконструкции - института, не имеющего легального определения, но сформировавшегося в практике высших судов при применении ст. 54.1 Налогового кодекса РФ. Цель исследования - уточнить понятие налоговой реконструкции, систематизировать её методы и принципы и оценить возможность использования зарубежного опыта. Использованы формально-юридический, сравнительно-правовой и системный методы; эмпирическую базу составили акты Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, арбитражных судов, разъяснения ФНС России и доктринальные работы 2020–2025 гг. Выделены пять доктринальных подходов к пониманию реконструкции и четыре её признака (целевой, методологический, результативный, процессуальный). Обоснована классификация методов реконструкции – метод прямых затрат, консолидационный и расчётный методы - с указанием условий применения каждого и результатов в судебной практике (снижение доначислений на 47–67 %). Сформулированы шесть принципов реконструкции и показано, что позиция Верховного Суда РФ по делу «Вокфорс» (2026) уточняет принцип влияния умысла только на размер штрафа. Предложено авторское определение налоговой реконструкции, охватывающее материально-правовой и процессуальный элементы.

The article examines the legal nature of tax reconstruction, an institution that has no statutory definition but has developed in the case law of the highest courts applying Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation. The aim is to clarify the concept of tax reconstruction, systematise its methods and principles and assess the applicability of foreign experience. Formal legal, comparative and systemic methods were used; the empirical basis comprises acts of the Constitutional Court and the Supreme Court of the Russian Federation, arbitration courts, guidance of the Federal Tax Service and doctrinal works of 2020–2025. Five doctrinal approaches and four features of reconstruction are identified. A classification of reconstruction methods (direct cost, consolidation and estimation methods) is substantiated, showing their conditions of application and results in court practice (a 47–67 % reduction of additional assessments). Six principles of reconstruction are formulated, and it is shown that the 2026 Supreme Court ruling in the Vokfors case refines the principle that intent affects only the amount of the penalty. An original definition of tax reconstruction covering both substantive and procedural elements is proposed.

налоговая реконструкциядействительные налоговые обязательстваст. 54.1 НК РФрасчётный методметод прямых затратконсолидацияпринцип экономического основания налогаsubstance over formGAARtax reconstructionactual tax liabilitiesArticle 54.1 of the Tax Codeestimation methoddirect cost methodconsolidationeconomic basis of taxsubstance over formGAAR[1] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[2] Конституция Российской Федерации : принята всенар. голосованием 12.12.1993 : с изм., одобр. в ходе общерос. голосования 01.07.2020. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[3] Цинделиани И.А., Попкова Ж.Г., Васильева Е.Г. Налоговая реконструкция как часть современной правовой реальности // Финансовое право. – 2023. – № 7. – С. 14–22.[4] Цветкова Е.А. Трансформация защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при налоговой реконструкции // Финансовое право. – 2021. – № 9. – С. 32–35.[5] Семухин И.Ю. Применение механизма налоговой реконструкции для выявления и противодействия налоговым злоупотреблениям // Вопросы судебной деятельности и правоприменения в современных условиях. – Симферополь : Ариал, 2024. – С. 997–1001.[6] Евпрынцев И.С. Понятие и сущность термина «налоговая реконструкция» в налоговом праве Российской Федерации // Наука XXI века: актуальные направления развития. – 2023. – № 2-2. – С. 373–377.[7] Евпрынцев И.С. Налоговая реконструкция: конкуренция гражданских и налоговых правовых норм // Вопросы российского и международного права. – 2025. – Т. 15, № 1А. – С. 123–129.[8] Эриашвили Н.Д., Григорьев А.И. Парадигма «налоговой реконструкции» зашла в тупик или новое видение проблемы глазами ФНС России // Вестник Московского университета МВД России. – 2022. – № 1. – С. 333–338.[9] Копина А.А. Налоговая реконструкция // Финансовое право. – 2022. – № 4. – С. 23–28.[10] Постановление Конституционного Суда РФ от 28.03.2000 № 5-П. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[11] Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 № 5-П. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[12] Постановление Конституционного Суда РФ от 22.06.2009 № 10-П. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[13] Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 № 329-О. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[14] Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[15] Определение СКЭС ВС РФ от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[16] Определение СКЭС ВС РФ от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005 по делу № А40-131167/2020. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[17] Определение СКЭС ВС РФ от 12.04.2022 № 302-ЭС21-22323 по делу № А10-133/2020. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[18] Определение СКЭС ВС РФ от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481 по делу № А29-2698/2020. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[19] Определение ВС РФ от 23.12.2022 № 308-ЭС22-15224 по делу № А63-18516/2020. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[20] Определение СКЭС ВС РФ от 31.03.2026 № 307-ЭС25-11805 по делу № А56-83561/2023. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[21] Решение Арбитражного суда Московской области от 02.03.2023 по делу № А41-72722/2022. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[22] Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.08.2025 № Ф09-2587/25 по делу № А76-20242/2023. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[23] Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26.10.2023 № Ф09-6422/23 по делу № А60-57973/2022. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[24] Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[25] Письмо ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@ «Об обзоре судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки». – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[26] Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12 по делу № А71-13079/2010-А17. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».[27] Lang M. Tax Avoidance and the Principle of Substance over Form // International Tax Law Review. – 2023. – Vol. 35, No. 2. – P. 145–162.[28] OECD. Tax Administration 2025: Digital Transformation and Tax Compliance. – Paris : OECD Publishing, 2025. – 280 p.[1] Tax Code of the Russian Federation (part one): feder. Law No. 31.07.1998 of 146-FZ. - Access from ConsultantPlus legal system.[2] Constitution of the Russian Federation: adopted by the Congress. by voting 12.12.1993: as amended, approved in the course of general growth. voting 01.07.2020. - Access from the ConsultantPlus legal system.[3] Cindeliani I.A., Popkova J.G., Vasilyeva E.G. Tax reconstruction as part of modern legal reality // Financial law. – 2023. – № 7. - S. 14-22.[4] Tsvetkova E.A. Transformation of the protection of the rights and legitimate interests of taxpayers during tax reconstruction // Financial law. – 2021. – № 9. - S. 32-35.[5] Semukhin I.Yu. Application of the tax reconstruction mechanism to identify and counteract tax abuse // Issues of judicial activity and law enforcement in modern conditions. - Simferopol: Arial, 2024. - S. 997-1001.[6] Evpryntsev I.S. The concept and essence of the term "tax reconstruction" in the tax law of the Russian Federation // Science of the XXI century: current directions of development. – 2023. – № 2-2. - S. 373-377.[7] Evpryntsev I.S. Tax reconstruction: competition of civil and tax legal norms // Issues of Russian and international law. – 2025. - T. 15, No. 1A. - S. 123-129.[8] Eriashvili N.D., Grigoriev A.I. The paradigm of "tax reconstruction" has reached a dead end or a new vision of the problem through the eyes of the Federal Tax Service of Russia // Bulletin of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia. – 2022. – № 1. - S. 333-338.[9] Kopina A.A. Tax reconstruction // Financial law. – 2022. – № 4. - S. 23-28.[10] Decision of the Constitutional Court of the Russian Federation of 28.03.2000 No. 5-P. - Access from ConsultantPlus legal system.[11] Decision of the Constitutional Court of the Russian Federation of 17.03.2009 No. 5-P. - Access from ConsultantPlus legal system.[12] Decision of the Constitutional Court of the Russian Federation of 22.06.2009 No. 10-P. - Access from ConsultantPlus legal system.[13] Determination of the Constitutional Court of the Russian Federation of 16.10.2003 No. 329-O. - Access from ConsultantPlus legal system.[14] Resolution of the Plenum of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation of 12.10.2006 No. 53 "On the Assessment by Arbitration Courts of the Reasonableness of the Taxpayer Receiving Tax Benefits." - Access from ConsultantPlus legal system.[15] Determination of the SKES of the RF Armed Forces dated 19.05.2021 No. 309-ES20-23981 in case No. A76-46624/2019. - Access from ConsultantPlus legal system.[16] Determination of the SCEC of the RF Armed Forces dated 15.12.2021 No. 305-ЕС21-18005 in case No. А40-131167/2020. - Access from ConsultantPlus legal system.[17] Determination of the SCEC of the RF Armed Forces dated 12.04.2022 No. 302-ЕС21-22323 in case No. А10-133/2020. - Access from ConsultantPlus legal system.[18] Determination of the SCEC of the RF Armed Forces dated 21.07.2022 No. 301-ЕС22-4481 in case No. А29-2698/2020. - Access from ConsultantPlus legal system.[19] Determination of the RF Armed Forces dated 23.12.2022 No. 308-ЕС22-15224 in case No. А63-18516/2020. - Access from ConsultantPlus legal system.[20] Determination of the SCEC of the RF Armed Forces dated 31.03.2026 No. 307-ЕС25-11805 in case No. А56-83561/2023. - Access from ConsultantPlus legal system.[21] Decision of the Arbitration Court of the Moscow Region dated 02.03.2023 in case No. A41-72722/2022. - Access from ConsultantPlus legal system.[22] Decision of the Arbitration Court of the Ural District of 12.08.2025 No. F09-2587/25 in case No. A76-20242/2023. - Access from ConsultantPlus legal system.[23] Decision of the Arbitration Court of the Ural District of 26.10.2023 No. F09-6422/23 in case No. A60-57973/2022. - Access from ConsultantPlus legal system.[24] Letter of the Federal Tax Service of Russia dated 10.03.2021 No. BV-4-7/3060@ "On the Practice of Applying Article 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation." - Access from ConsultantPlus legal system.[25] Letter of the Federal Tax Service of Russia dated 10.10.2022 No. BV-4-7/13450@ "On the review of judicial practice on the establishment of valid tax obligations of a taxpayer based on the results of a tax audit." - Access from ConsultantPlus legal system.[26] Resolution of the Presidium of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation of 03.07.2012 No. 2341/12 in case No. A71-13079/2010-A17. - Access from ConsultantPlus legal system.[27] Lang M. Tax Avoidance and the Principle of Substance over Form // International Tax Law Review. – 2023. – Vol. 35, No. 2. – P. 145–162.[28] OECD. Tax Administration 2025: Digital Transformation and Tax Compliance. – Paris : OECD Publishing, 2025. – 280 p.